L’articolo analizza la determinazione della residenza fiscale secondo la normativa italiana, con particolare attenzione ai legami familiari e agli aspetti economici. 

Di seguito, propongo un’analisi normativa con un confronto con il regime fiscale del Regno Unito, evidenziando differenze e implicazioni per chi si sposta tra i due Paesi.

1. Normativa Italiana: Articolo 2, comma 2, TUIR

La normativa italiana stabilisce tre criteri per la determinazione della residenza fiscale:

• Iscrizione all’anagrafe della popolazione residente;
• Domicilio in Italia, inteso come il centro principale dei propri affari e interessi (articolo 43, comma 1, Codice Civile);
• Residenza in Italia, ossia la dimora abituale (articolo 43, comma 2, Codice Civile).

L’iscrizione all’AIRE non è di per sé sufficiente a escludere la residenza fiscale italiana se la persona mantiene legami significativi con il Paese. 

Questo aspetto è stato confermato in numerose sentenze della Corte di Cassazione, in particolare per chi ha famiglia o interessi economici in Italia.

2. Confronto con la Normativa Inglese

Nel Regno Unito, la residenza fiscale è determinata dallo Statutory Residence Test (SRT), che considera:

• Automatic Overseas Test: si è automaticamente non residenti se si trascorrono meno di 16 giorni nel Regno Unito (o 46 giorni se si è stati residenti per meno di tre anni);
• Automatic UK Test: si è residenti se si trascorrono almeno 183 giorni nel Regno Unito o si ha l’abitazione principale nel Paese;
• Sufficient Ties Test: se nessuna delle condizioni precedenti è soddisfatta, si analizzano i legami con il Regno Unito (es. famiglia, proprietà immobiliari, giorni trascorsi nel Paese, attività lavorative).

Il concetto di domicile, invece, ha un ruolo più ampio rispetto all’Italia ed è particolarmente rilevante per i soggetti con redditi esteri che vogliono beneficiare del remittance basis.

Differenza chiave: mentre l’Italia enfatizza il domicilio civile e la residenza abituale, il Regno Unito si basa su un sistema più strutturato, con un test progressivo che considera anche i soggiorni brevi.

3. Impatto dei Legami Familiari sulla Residenza Fiscale

In Italia, la presenza di coniuge e figli è un fattore determinante per stabilire il centro degli interessi vitali, secondo la giurisprudenza della Corte di Cassazione. Ad esempio:

• Cassazione, Sezione Tributaria, n. 6501/2020: ha ribadito che la presenza stabile della famiglia in Italia è un indicatore chiave della residenza fiscale.
• Cassazione, Sezione Tributaria, n. 16634/2018: ha chiarito che il domicilio si intende come il luogo dei rapporti affettivi e sociali più rilevanti.

Nel Regno Unito, il Sufficient Ties Test prevede che la famiglia residente nel Regno Unito possa essere un elemento per determinare la residenza, ma non è automaticamente determinante come in Italia.

Differenza chiave: in Italia, il mantenimento di legami familiari in patria può rendere un soggetto fiscalmente residente, anche se trascorre poco tempo nel Paese. 

Nel Regno Unito, invece, il legame familiare è solo uno dei fattori da considerare.

4. Ulteriori elementi di valutazione della Residenza Fiscale

Italia

L’Agenzia delle Entrate considera anche:

• Proprietà immobiliari in Italia, anche se non utilizzate direttamente.
• Redditi di fonte italiana, come lavoro o investimenti.
• Permanenza sul territorio: oltre 183 giorni in Italia implicano presunzione di residenza fiscale.

Regno Unito

Il Regno Unito utilizza invece un criterio più matematico:

• Property Tie: possedere un’abitazione nel Regno Unito può essere rilevante.
• Work Tie: lavorare almeno 40 giorni in UK è un fattore determinante.
• Family Tie: avere famiglia nel Regno Unito è un elemento, ma deve essere combinato con altri criteri.
• Day Count: il numero di giorni trascorsi nel Regno Unito è il criterio principale.

Differenza chiave: l’Italia guarda ai legami affettivi ed economici in modo più soggettivo, mentre il Regno Unito utilizza un test più basato su numeri e giorni.

5. Conseguenze di una residenza fiscale mal gestita

Se l’Agenzia delle Entrate determina che un soggetto è residente in Italia, anche se iscritto all’AIRE:

• Obbligo di dichiarazione mondiale dei redditi in Italia.
• Doppia imposizione, da risolvere tramite le convenzioni fiscali.
• Sanzioni e interessi, in caso di omessa dichiarazione.

Nel Regno Unito, invece, una residenza mal gestita può portare:

• Obbligo di dichiarare i redditi esteri se si è residenti.
• Perdita del remittance basis per chi è domiciliato all’estero ma residente nel Regno Unito.
• Sanzioni per dichiarazioni errate o incomplete.

Differenza chiave: nel Regno Unito si può ottimizzare la tassazione con lo status di non-domiciled, mentre in Italia la residenza fiscale comporta obblighi più rigidi.

6. Strategie per evitare rischi fiscali

Per evitare problemi con la residenza fiscale:

• Documentare la residenza estera, con prove concrete.
• Rivedere i legami con l’Italia, soprattutto per immobili e famiglia.
• Valutare le convenzioni contro la doppia imposizione per evitare sovrapposizioni fiscali.
• Consultare un esperto di fiscalità internazionale.

Nel Regno Unito, le strategie principali includono:

• Monitorare il numero di giorni trascorsi nel Paese.
• Utilizzare il remittance basis se applicabile.
• Pianificare il proprio trasferimento con una strategia fiscale chiara.

Differenza chiave: la strategia italiana si basa sulla riduzione dei legami con l’Italia, mentre nel Regno Unito si gioca sulla gestione del numero di giorni e del domicilio.

Conclusione

La residenza fiscale è un concetto più rigido in Italia rispetto al Regno Unito. La normativa italiana si concentra sui legami affettivi, economici e anagrafici, con un approccio più soggettivo. 

Il Regno Unito, invece, utilizza un test progressivo basato su giorni, proprietà e legami familiari.

Per chi si trasferisce tra Italia e Regno Unito, è fondamentale comprendere le differenze tra i due sistemi e adottare una strategia fiscale adeguata, per evitare doppie imposizioni o accertamenti fiscali imprevisti.